Tài khoản 212 được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định thuê tài chính của doanh nghiệp. Để biết chi tiết thêm về tài khoản 212 mời bạn theo dõi bài viết dưới đây của ACC.
1. Tài khoản 212 là gì?
Tài khoản 212 được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định thuê tài chính của doanh nghiệp.
2. Hướng dẫn hạch toán tài khoản 212 Tài sản cố định thuê tài chính
2.1 Khi phát sinh chi pí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng. . ., ghi:
- Nợ TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn
- Có các TK 111, 112,. . .
2.2. Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính hoặc ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi:
- Nợ TK 342 – Nợ dài hạn (Số tiền thuê trả trước – nếu có)
- Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cước dài hạn
- Có các TK 111, 112, . . .
2.3. Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:
2.3.1. Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi:
- Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
- Có TK 342 – Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh jtoán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này).
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này).
2.3.2. Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:
- Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính
- Có TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn, hoặc
- Có các TK 111, 112,. . . (Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính).
2.3.3 Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi:
- Nợ TK 342 – Nợ dài hạn
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả.
2.3.4 Định kỳ, nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính:
2.3.4.1. Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế:
Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê trả kỳ này)
- Nợ TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này)
- Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
- Có các TK 111, 112,. . .
Khi nhận hoá đơn thanh toán tiền thuê tài sản nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài chính và số thuế GTGT vào TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê)
- Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả.
2.3.4.2. Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thuế:
Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê trả kỳ này)
- Nợ TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này)
- Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này)
- Có các TK 111, 112,. . .
Khi nhận hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài chính và số thuế GTGT phải trả vào TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê phải trả kỳ này)
- Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này)
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả.
2.4. Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:
2.4.1. Khi nhận TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê nhận nợ cả số thếu GTGT do bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghi:
- Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
- Nợ TK 138 – Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ thuê tài chính)
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ trả kỳ này có cả thuế GTGT)
- Có TK 342 – Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ phải trả kỳ này cộng (+) Số thuế GTGT bên thuê còn phải trả dần trong suốt thời hạn thuê).
2.4.2. Chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:
- Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính
- Có các TK 111, 112,. . . (Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài chính khi nhận tài sản thuê tài chính)
2.4.3. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi:
- Nợ TK 342 – Nợ dài hạn
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả.
2.4.4. Định kỳ, phản ánh việc thanh toán tiền thuê tài sản:
Khi xuất tiền trả nợ gốc và tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê trả kỳ này)
- Nợ TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này có cả thuế GTGT)
- Có các TK 111, 112,. . .
Căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải thanh toán cho bên cho thuê trong kỳ:
Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
- Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
- Có TK 138 – Phải thu khác.
Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:
- Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . .
- Có TK 138 – Phải thu khác.
Khi nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số lãi thuê tài chính phải trả kỳ này vào TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
- Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả (Tiền lãi thuê phải trả kỳ này).
Đồng thời, căn cứ hoá đơn thanh toán tiền thuê phản ánh số thếu GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê trong kỳ giống như trường hợp xuất tiền trả nợ khi nhận được hoá đơn:
2.5. Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi:
- Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
- Có các TK 111, 112,. . .
2.6. Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:
- Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (2142)
- Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính.
2.7. Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp, ghi:
- Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
- Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (Giá trị còn lại của TSCĐ thuê tài chính).
- Có các TK 111, 112,. . . (Số tiền phải trả thêm).
Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi:
- Nợ TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
- Có TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình.
2.8. Kế toán giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính:
2.8.1. Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá bán tài sản cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ:
Kế toán giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.3 – Tài khoản 711)
Các bút toán ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ thực hiện theo nghiệp vụ 3 và nghiệp vụ 4 của TK 212).
Định kỳ, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
- Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . .
- Có TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.
Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi:
- Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiên
- Có các TK 623, 627, 641, 642,. . .
2.8.2. Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ:
Kế toán giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.2 – Tài khoản 711)
Các bút toán ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ thực hiện theo nghiệp vụ 3 và nghiệp vụ 4 của TK 212).
Định kỳ kết chuyển số chênh lệch nhỏ hơn (lỗ) giữa giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
- Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . .
- Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn.
3. Nguyên tắc kế toán của tài khoản 212
Nguyên tắc kế toán tài khoản 212 – Tài sản cố định thuê tài chính theo Thông tư 200 được quy định tại khoản 1 Điều 36 Thông tư 200/2014/TT-BTC như sau:
- Tài khoản 212 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là bên đi thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính (là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp).
- Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
- Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
- Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê.
- Số thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tài chính không được khấu trừ bên đi thuê phải trả cho bên cho thuê được hạch toán
- Không phản ánh vào tài khoản này giá trị của TSCĐ thuê hoạt động.
- Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
- Tài khoản 212 được mở chi tiết để theo dõi từng loại, từng TSCĐ đi thuê.
4. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 212
Bên Nợ: Nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính tăng.
Bên Có: Nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành tài sản cố định của doanh nghiệp.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính hiện có.
Tài khoản 212 (tài sản cố định thuê tài chính), có 2 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 2121 (tài sản cố định hữu hình thuê tài chính): Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình thuê tài chính của doanh nghiệp;
- Tài khoản 2122 (tài sản cố định vô hình thuê tài chính): Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định vô hình thuê tài chính của doanh nghiệp.
5. Sơ đồ hạch toán tài khoản 212
Tài khoản 212 được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản cố định mà doanh nghiệp đang thuê. Dưới đây là sơ đồ hạch toán cơ bản cho các nghiệp vụ thường gặp liên quan đến tài khoản này:
Hy vọng với những thông tin ACC đã cung cấp sẽ giúp bạn giải đáp được những thắc mắc về vấn đề trên. Nếu bạn cần hỗ trợ hãy đừng ngần ngại mà liên hệ với Công ty Kế toán Kiểm toán Thuế ACC, để được chúng tôi hỗ trợ nhanh chóng. ACC cam kết sẽ giúp bạn có trải nghiệm tốt nhất về các dịch vụ mà mình cung cấp đến khách hàng. Chúng tôi luôn đồng hành pháp lý cùng bạn
