Hàng phi mậu dịch là hàng hóa không nhằm mục đích thương mại, không thuộc danh mục hàng cấm nhập khẩu, nhập khẩu theo giấy phép của cơ quan quản lý chuyên ngành. Vậy cách hạch toán hàng phi mậu dịch nhập khẩu theo thông tư 200 như thế nào ? Hãy để bài viết này của ACC giúp bạn hiểu rõ hơn.
1. Hàng phi mậu dịch nhập khẩu là gì?
Hàng phi mậu dịch nhập khẩu là loại hàng hóa được nhập khẩu không nhằm mục đích kinh doanh hoặc thương mại, mà chủ yếu phục vụ cho mục đích cá nhân, tổ chức hoặc các hoạt động phi lợi nhuận.
Đây có thể bao gồm hàng quà biếu, quà tặng, hàng mẫu, hàng viện trợ hoặc hàng hóa nhập để sử dụng cho các dự án phi thương mại. Những loại hàng này thường không chịu các quy định chặt chẽ về kiểm soát thương mại như hàng mậu dịch.
2. Cách hạch toán hàng phi mậu dịch nhập khẩu theo thông tư 200
Để hạch toán thuế và chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu phi mậu dịch, các bước thực hiện có thể được mô tả như sau:
Nộp thuế:
- Ghi Nợ TK 333312 (Thuế nhập khẩu phải nộp).
- Ghi Có TK 1111 (hoặc TK 1121) để ghi nhận việc sử dụng tiền mặt hoặc chuyển khoản từ tài khoản ngân hàng.
Hạch toán chi phí:
- Ghi Nợ TK 642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) để phản ánh chi phí phát sinh liên quan.
- Ghi Có TK 3333 (Các loại thuế và lệ phí khác) để ghi nhận các loại thuế khác.
- Ghi Có TK 33312 (Thuế nhập khẩu) để phản ánh khoản thuế phải trả.
- Ghi Có TK 1111 (hoặc TK 1121) để ghi nhận chi phí đã thanh toán bằng tiền mặt hoặc qua tài khoản ngân hàng.
Hạch toán thu nhập:
- Ghi Nợ TK 211 (hoặc TK 152, TK 156,…) để phản ánh giá trị tài sản cố định hoặc hàng hóa nhập kho.
- Ghi Có TK 711 (Thu nhập từ hoạt động khác) để ghi nhận khoản thu nhập phát sinh từ hàng nhập khẩu phi mậu dịch.
Các bước trên giúp doanh nghiệp ghi nhận chính xác các khoản thuế, chi phí và thu nhập liên quan đến hàng phi mậu dịch nhập khẩu, đảm bảo sự minh bạch và hợp lý trong sổ sách kế toán.
>>> Xem thêm: Hướng dẫn hạch toán chi phí thanh lý tài sản cố định
3. Một số ví dụ về hạch toán hàng phi mậu dịch
Ví dụ 1: Công ty M nhận được lô hàng quà tặng từ đối tác nước ngoài bao gồm 20 chiếc máy in với giá trị ước tính 100 triệu đồng. Thuế nhập khẩu phải nộp là 10 triệu đồng.
Nộp thuế:
- Ghi Nợ TK 333312 (10 triệu đồng) – ghi nhận thuế nhập khẩu phải nộp.
- Ghi Có TK 1121 (10 triệu đồng) – phản ánh số tiền đã thanh toán từ tài khoản ngân hàng.
Hạch toán chi phí:
- Ghi Nợ TK 642 (10 triệu đồng) – ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh do nhập khẩu.
- Ghi Có TK 3333 (10 triệu đồng) – ghi nhận khoản thuế phát sinh.
- Ghi Có TK 33312 (10 triệu đồng) – ghi nhận thuế nhập khẩu.
- Ghi Có TK 1121 (10 triệu đồng) – phản ánh chi phí đã chi trả từ tài khoản ngân hàng.
Hạch toán thu nhập:
- Ghi Nợ TK 153 (Dụng cụ, công cụ – 100 triệu đồng) – ghi nhận giá trị máy in nhận về kho.
- Ghi Có TK 711 (Thu nhập từ hoạt động khác – 100 triệu đồng) – ghi nhận thu nhập phát sinh từ việc nhận hàng quà tặng.
Ví dụ 2: Doanh nghiệp P nhập khẩu một lô thiết bị văn phòng để sử dụng trong nội bộ với giá trị 200 triệu đồng và thuế nhập khẩu phải nộp là 20 triệu đồng.
Nộp thuế:
- Ghi Nợ TK 333312 (20 triệu đồng) – phản ánh thuế nhập khẩu phải nộp.
- Ghi Có TK 1111 (20 triệu đồng) – ghi nhận số tiền đã thanh toán bằng tiền mặt.
Hạch toán chi phí:
- Ghi Nợ TK 642 (20 triệu đồng) – ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp cho việc nhập khẩu thiết bị.
- Ghi Có TK 3333 (20 triệu đồng) – phản ánh các loại thuế phát sinh.
- Ghi Có TK 33312 (20 triệu đồng) – ghi nhận thuế nhập khẩu phải trả.
- Ghi Có TK 1111 (20 triệu đồng) – phản ánh số tiền đã thanh toán.
Hạch toán thu nhập:
- Ghi Nợ TK 211 (Tài sản cố định – 200 triệu đồng) – ghi nhận giá trị thiết bị vào tài sản cố định của công ty.
- Ghi Có TK 711 (Thu nhập từ hoạt động khác – 200 triệu đồng) – ghi nhận thu nhập phát sinh từ việc nhập thiết bị cho mục đích nội bộ.
4. Hàng phi mậu dịch nhập khẩu có được khấu trừ thuế đầu vào hay không?
Việc khai báo hàng hóa phi mậu dịch cần phải tuân thủ chính xác các quy định của chính sách miễn giảm thuế của Nhà nước để bảo đảm quyền lợi cho doanh nghiệp và tránh sai phạm thuế có thể dẫn đến trách nhiệm pháp lý trong tương lai.
Trước ngày 01/01/2015, theo Khoản 1 và Khoản 2 Điều 15 của Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013, điều kiện khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau:
- Doanh nghiệp cần có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt Nam, hoặc cá nhân nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (kể cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp giá trị từng lần mua theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT.
Tuy nhiên, cơ quan thuế trước đây không nêu rõ cách khấu trừ thuế GTGT với hàng hóa phi mậu dịch, khiến doanh nghiệp đối mặt với nguy cơ bị từ chối khi kê khai.
Kể từ ngày 01/01/2015, Điều 10 của Thông tư 26/2015/TT-BTC đã sửa đổi và bổ sung quy định tại Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC. Theo đó, doanh nghiệp phải:
- Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp hàng hóa nhập khẩu là quà biếu, tặng từ nước ngoài hoặc giá trị dưới 20 triệu đồng.
Kể từ thời điểm này, doanh nghiệp có thể khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa phi mậu dịch nếu đảm bảo có đầy đủ các tài liệu sau:
- Tờ khai nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch.
- Giấy nộp thuế GTGT đầu vào tại khâu nhập khẩu.
- Chứng từ xác nhận hàng hóa là phi mậu dịch.
- Các tài liệu liên quan khác.
5. Kê khai thuế GTGT đối với hàng phi mậu dịch
Cách kê khai thuế GTGT đối với hàng phi mậu dịch được thực hiện như sau:
+ Hàng hóa nhập khẩu theo hình thức phi mậu dịch
+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu theo hình thức phi mậu dịch không dùng cho sản xuất, kinh doanh thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu theo hình thức phi mậu dịch dùng cho sản xuất, kinh doanh thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất 5% trên giá nhập khẩu. Công thức như sau:
Thuế GTGT phải nộp = Giá nhập khẩu x Thuế suất 5%
+ Hàng hóa được tặng, cho, biếu, thừa kế
+ Trường hợp hàng hóa được tặng, cho, biếu, thừa kế dùng cho sản xuất, kinh doanh thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất 5% trên giá mua của hàng hóa. Công thức như sau:
Thuế GTGT phải nộp = Giá mua của hàng hóa x Thuế suất 5%
6. Một số câu hỏi liên quan
Hàng phi mậu dịch nhập khẩu có thể được áp dụng chính sách miễn giảm thuế không?
Có, hàng phi mậu dịch nhập khẩu có thể được hưởng chính sách miễn giảm thuế nếu doanh nghiệp đáp ứng đủ các điều kiện quy định của pháp luật. Điều này bao gồm việc cung cấp chứng từ hợp lệ và thực hiện các thủ tục khai báo đúng quy định.
Làm thế nào để xác định giá trị hàng phi mậu dịch khi nhập khẩu?
Giá trị hàng phi mậu dịch khi nhập khẩu được xác định dựa trên giá trị thực tế của hàng hóa và các chi phí liên quan như thuế nhập khẩu. Doanh nghiệp cần ghi nhận rõ ràng trong các chứng từ hạch toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Có những loại thuế nào liên quan đến hàng phi mậu dịch nhập khẩu?
Các loại thuế liên quan đến hàng phi mậu dịch nhập khẩu bao gồm thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và các khoản lệ phí khác. Doanh nghiệp cần nắm rõ các loại thuế này để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ tài chính với Nhà nước.
Trên đây là một số thông tin về cách hạch toán hàng phi mậu dịch nhập khẩu theo thông tư 200. Hy vọng với những thông tin ACC đã cung cấp sẽ giúp bạn giải đáp được những thắc mắc về vấn đề trên. Nếu bạn cần hỗ trợ hãy đừng ngần ngại mà liên hệ với Công ty Kế toán Kiểm toán Thuế ACC, để được chúng tôi hỗ trợ nhanh chóng. ACC cam kết sẽ giúp bạn có trải nghiệm tốt nhất về các dịch vụ mà mình cung cấp đến khách hàng.
