Thuế xuất nhập khẩu là một loại thuế quan trọng, đóng vai trò điều tiết hoạt động xuất nhập khẩu, bảo vệ sản xuất trong nước và thu hút đầu tư nước ngoài. Chính vì vậy, việc tính thuế XNK là rất quan trọng. Bài viết này, Công ty Kế toán Kiểm toán Thuế ACC mang đến cho quý bạn đọc về lý thuyết cơ bản và một số dạng bài tập thuế xuất nhập khẩu có lời giải, giúp người đọc dễ dàng tiếp cận và tự tính được thuế xuất nhập khẩu khi cần thiết.
1. Lý thuyết chung về thuế xuất nhập khẩu
Khái niệm: Thuế xuất nhập khẩu (XNK) là một loại thuế gián thu được áp dụng cho các loại hàng hóa được phép xuất khẩu hoặc nhập khẩu qua biên giới Việt Nam. Đây là một phần quan trọng của hệ thống thuế Việt Nam và cũng tồn tại trong các quốc gia khác trên thế giới.
Mục đích:
- Tăng thu ngân sách nhà nước: Thuế xuất nhập khẩu là một nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, góp phần vào việc đảm bảo nguồn lực cho các hoạt động chi tiêu công ích.
- Bảo vệ sản xuất trong nước: Thuế nhập khẩu có thể được sử dụng để bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của hàng hóa nhập khẩu giá rẻ.
- Điều chỉnh cán cân thương mại: Thuế xuất nhập khẩu có thể được sử dụng để điều chỉnh cán cân thương mại của Việt Nam, giảm thâm hụt thương mại và tăng xuất khẩu.
Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế XNK:
| Đối tượng chịu thuế | Đối tượng không chịu thuế |
| – Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
– Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước. – Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của doanh nghiệp thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối. |
– Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển;
– Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại; – Hàng hóa xuất khẩu từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác; – Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi xuất khẩu. |
Các phương pháp tính thuế XNK:
Tính thuế theo tỷ lệ %: là việc xác định thuế theo phần trăm (%) của trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
| Thuế XNK = Số lượng HH thực tế XNK x Trị giá tính thuế x Thuế suất thuế XNK |
Tính thuế tuyệt đối: là việc ấn định số tiền thuế nhất định trên một đơn vị hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
| Thuế XNK = Số lượng HH thực tế XNK x Mức thuế tuyệt đối trên một đơn vị |
Tính thuế hỗn hợp: là việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm và phương pháp tính thuế tuyệt đối. Thường áp dụng lên xe hơi đã qua sử dụng.
| Thuế XNK = Thuế XNK tính theo tỷ lệ % + Thuế XNK tính theo tỷ lệ tuyệt đối |
2. Bài tập tính thuế XNK
Bài tập 1
Tính thuế XNK của Doanh nghiệp XYZ, biết rằng:
| Loại hàng hóa XNK | Trị giá hàng hóa | Tỷ giá tính thuế | Thuế suất thuế XNK |
| 1. XK lô hàng gồm 500 SPA | FOB $30/SP | 19.000đ/USD | 2% |
| 2. Nhận NK ủy thác SPB | Tổng giá trị mua với giá CIF $50.000 | 19.000đ/USD | 10% |
| 3. NK 10.000 SPC | FOB $18/SP | 19.500đ/USD | 15% |
| Phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế $2/SP | |||
| 4. XK 19.000 SPD | CIF $42/SP | 18.500Đ/USD | 2% |
| Phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế $1/SP | |||
| 5. NK nguyên vật liệu E để gia công | CIF 500.000đ/SP | 10% |
Lời giải:
Thuế XK cho SPA là: (500 x 30 x 19.000) x 2% = 5.700.000 đồng
Thuế NK cho SPB là: (50.000 x 19.000) x 10% = 95.000.000 đồng
Thuế NK cho SPC là: 10.000 x (18 + 2) x 19.500 x 15% = 585.000.000 đồng
Thuế XK cho SPD là: 19.000 x (42 + 1) x 18.5000 x 2% = 302.290.000 đồng
Thuế NK nguyên vật liệu E là: 500.000 x 10% = 50.000 đồng (được miễn thuế NK)
Bài tập 2
| Loại HH XNK | Số lượng | Trị giá HH | Tỷ giá tính thuế | Thuế suất thuế XNK |
| 1. NK 3 lô hàng có XX Hàn Quốc (điều mua theo điều kiện FOB). Tổng phí vận chuyển 3 lô hàng là $15.000 | ||||
| Lô hàng A | 300SP | $1.500/SP
Bảo hiểm 5% giá FOB |
$19.500 | 10% |
| Lô hàng B | 10.000 SP | $70/SP
Bảo hiểm 3% giá FOB |
15% | |
| Lô hàng C | 20.000 SP | $20/SP
Bảo hiểm 2.5% giá FOB |
20% | |
| 2. Ký hợp đồng gia công 5.000 SP cho công ty C tại Nhật Bản (theo điều kiện CIF) | ||||
| NK nguyên vật liệu | 120.000 kg | 40.000đ/kg | 10% | |
Lời giải:
- Đối với đơn hàng gồm 3 lô HH A, B , C
Phân bổ chi phí vận chuyển cho 3 lô hàng như sau:
FA = (300 x 1.500 x 15.000 x 19.500)/[(300 x 1.500) + (10.000 x 70) + (20.000 x 20) = 84.919.354 đồng
FB = (10.000 x 70 x 15.000 x 19.500)/[(300 x 1.500) + (10.000 x 70) + (20.000 x 20) = 132.096.774 đồng
FC = (20.000 x 20 x 15.000 x 19.500)[(300 x 1.500) + (10.000 x 70) + (20.000 x 20) = 75.483.870 đồng
Lô A:
+ FOB = 300 x 1.500 x 19.500 = 8.775.000.000 đồng
+ I = 8.775.000.000 x 5% = 438.750.000 đồng
+ Thuế NK = (84.919.354 + 8.775.000.000 + 438.750.000) x 10% = 929.866.935 đồng
Lô B:
+ FOB = 10.000 x 70 x 19.500 = 13.650.000.000 đồng
+ I = 13.650.000.000 x 3% = 409.500.000 đồng
+ Thuế NK = (13.650.000.000 + 409.500.000 + 132.096.774) x 15% = 2.128.739.516 đồng
Lô C
+ FOB = 20.000 x 20 x 19.500 = 7.800.000.000 đồng
+ I = 7.800.000.000 x 2.5% = 195.000.000 đồng
+ Thuế NK = (7.800.000.000 + 195.000.000 + 75.483.870) x 20% = 1.614.096.774 đồng
- Đối với lô hàng nhập khẩu nguyên vật liệu để gia công: Được miễn thuế XNK
Trên đây là những thông tin từ Kế toán Kiểm toán Thuế ACC cung cấp đến bạn. Nếu có bất kỳ thắc mắc nào về các vấn đề liên quan, vui lòng liên hệ với chúng tôi để được giải đáp chi tiết.
