Thuế nguyên san lấp là loại thuế gián thu, được áp dụng đối với hoạt động khai thác đất san lấp, bao gồm cả khai thác từ các mỏ đất san lấp và khai thác từ các bãi thải của các công trình xây dựng, công trình thủy lợi, công trình giao thông. Vậy cách tính thuế đất tài nguyên san lấp như thế nào ? Hãy cùng ACC giải đáp thắc mắc
1.Tài nguyên đất san lấp là gì ?
Tài nguyên đất san lấp là loại tài nguyên khoáng sản làm vật liệu xây dựng thông thường, được sử dụng để san lấp mặt bằng cho các công trình xây dựng, công trình thủy lợi, công trình giao thông,…
Tài nguyên đất san lấp có thể được khai thác từ các nguồn sau:
- Khai thác từ các mỏ đất san lấp: Đây là nguồn tài nguyên đất san lấp chính, được khai thác từ các mỏ đất san lấp được cấp phép.
- Khai thác từ các bãi thải của các công trình xây dựng, công trình thủy lợi, công trình giao thông: Đây là nguồn tài nguyên đất san lấp thứ cấp, được khai thác từ các bãi thải của các công trình đã được xây dựng.
- Khai thác từ các ao hồ, sông suối: Đây là nguồn tài nguyên đất san lấp ít phổ biến, thường được khai thác ở những vùng có địa hình thấp, nhiều ao hồ, sông suối.
Tài nguyên đất san lấp có vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế – xã hội, được sử dụng trong nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm:
- Xây dựng: Tài nguyên đất san lấp được sử dụng để san lấp mặt bằng cho các công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật,…
- Thủy lợi: Tài nguyên đất san lấp được sử dụng để đắp đê, kè, bờ sông, bờ biển,…
- Giao thông: Tài nguyên đất san lấp được sử dụng để đắp nền đường, sân bay,…
Để khai thác tài nguyên đất san lấp một cách hiệu quả và bền vững, cần thực hiện các biện pháp sau:
- Khai thác có kế hoạch, đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả.
- Khai thác đúng quy định của pháp luật, bảo vệ môi trường.
- Nghiên cứu, phát triển các công nghệ khai thác, sử dụng tài nguyên đất san lấp tiên tiến, hiện đại.
2. Đối tượng chịu thuế nguyên san lấp là ai ?
Theo quy định tại khoản 2, Điều 2, Luật Thuế tài nguyên năm 2009, đối tượng chịu thuế tài nguyên bao gồm
Khoáng sản không kim loại.
Khoáng sản không kim loại là khoáng sản có thành phần hóa học chủ yếu là các nguyên tố, hợp chất của các nguyên tố không kim loại, bao gồm: cát, đá, sỏi, đất sét, cao lanh, đá vôi, đá thạch cao, đá vôi sét, đá cát kết, đá phiến sét, đá phiến than,…
Như vậy, đối tượng chịu thuế nguyên san lấp là tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản không kim loại để san lấp mặt bằng xây dựng công trình.
Căn cứ vào Điều 11, Nghị định số 57/2019/NĐ-CP ngày 15 tháng 7 năm 2019 của Chính phủ quy định về thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, thuế tài nguyên đối với khoáng sản không kim loại được tính theo công thức sau:
Thuế tài nguyên = (Tỷ lệ (%) x Giá tính thuế) x Sản lượng khai thác
Trong đó:
Tỷ lệ (%) là tỷ lệ (%) quy định tại Điều 12 Nghị định số 57/2019/NĐ-CP.
Giá tính thuế là giá tính thuế quy định tại Điều 13 Nghị định số 57/2019/NĐ-CP.
Sản lượng khai thác là sản lượng khai thác thực tế của tổ chức, cá nhân khai thác.
Cụ thể, tỷ lệ (%) và giá tính thuế đối với khoáng sản không kim loại được quy định như sau:
| Tên khoáng sản | Tỷ lệ (%) | Giá tính thuế (VNĐ/m3) |
| Cát xây dựng | 2% | 150.000 |
| Đá xây dựng | 2% | 200.000 |
| Sỏi xây dựng | 2% | 100.000 |
| Đất sét | 2% | 50.000 |
| Cao lanh | 2% | 250.000 |
| Đá vôi | 2% | 100.000 |
| Đá thạch cao | 2% | 50.000 |
| Đá vôi sét | 2% | 100.000 |
| Đá cát kết | 2% | 100.000 |
| Đá phiến sét | 2% | 50.000 |
| Đá phiến than | 2% | 50.000 |
3. Cách tính thuế tài nguyên đất san lấp
Thuế tài nguyên đất san lấp là khoản thuế mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi khai thác đất san lấp để phục vụ cho các mục đích xây dựng công trình. Thuế tài nguyên đất san lấp được tính theo công thức sau:
Thuế tài nguyên đất san lấp = Diện tích đất san lấp x Giá tính thuế x Thuế suất
Trong đó:
- Diện tích đất san lấp là diện tích đất san lấp thực tế được sử dụng.
- Giá tính thuế là giá của một đơn vị đất san lấp được quy định tại Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị quyết số 1084/2015/UBNTVQH13 ngày 10 tháng 12 năm 2015 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về ban hành biểu mức thuế suất thuế tài nguyên.
- Thuế suất là mức thuế suất do pháp luật quy định.
Theo quy định hiện hành, thuế suất thuế tài nguyên đối với đất san lấp được chia thành 2 nhóm như sau:
Ví dụ: Một công trình xây dựng nhà ở cần san lấp 10.000m2 đất, giá tính thuế là 100.000 đồng/m3 thì thuế tài nguyên đất san lấp được tính như sau:
| Nhóm | Thuế suất |
| Nhóm 1: Đất san lấp để phục vụ cho các mục đích xây dựng công trình thủy lợi, giao thông, thủy điện, năng lượng, cấp thoát nước, công nghiệp, khai thác khoáng sản, luyện kim, sản xuất vật liệu xây dựng, nhà ở, văn hóa, thể thao, du lịch, dịch vụ,… | 3% – 10% |
| Nhóm 2: Đất san lấp để phục vụ cho các mục đích khác | 0% |
Thuế tài nguyên đất san lấp = 10.000m2 x 100.000 đồ
4. Cách xác định giá tính tài nguyên san lấp
Theo quy định của pháp luật hiện hành, giá tính tài nguyên san lấp là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên san lấp có cùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, trường hợp sản phẩm tài nguyên san lấp được vận chuyển đi tiêu thụ, trong đó chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên san lấp được ghi nhận riêng trên hóa đơn thì giá tính thuế tài nguyên san lấp là giá bán sản phẩm tài nguyên san lấp không bao gồm chi phí vận chuyển.
Cụ thể, giá tính tài nguyên san lấp được xác định như sau:
Đối với đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình:
- Giá tính thuế tài nguyên san lấp là giá bán sản phẩm san lấp (đất) có cùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Giá bán sản phẩm san lấp (đất) được xác định căn cứ tổng doanh thu bán sản phẩm san lấp (đất) trong tháng (chưa có thuế giá trị gia tăng) tính cho từng chất, loại có trong sản phẩm san lấp (đất) theo tỷ lệ hàm lượng của từng chất đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm phê duyệt và sản lượng sản phẩm san lấp (đất) bán ra ghi trên chứng từ bán hàng tương ứng với từng chất.
Đối với các loại tài nguyên san lấp khác:
- Giá tính thuế tài nguyên san lấp là giá bán sản phẩm san lấp (tài nguyên) có cùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Giá bán sản phẩm san lấp (tài nguyên) được xác định căn cứ tổng doanh thu bán sản phẩm san lấp (tài nguyên) trong tháng (chưa có thuế giá trị gia tăng) tính cho từng chất, loại có trong sản phẩm san lấp (tài nguyên) theo tỷ lệ hàm lượng của từng chất đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm phê duyệt và sản lượng sản phẩm san lấp (tài nguyên) bán ra ghi trên chứng từ bán hàng tương ứng với từng chất.
5. Mức thuế tài nguyên đất san lấp
Theo Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị quyết số 1084/2015/UBNTVQH13 ngày 10/12/2015 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về ban hành biểu mức thuế suất thuế tài nguyên, mức thuế tài nguyên đối với đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình là 3-10%.
Như vậy, mức thuế tài nguyên đất san lấp cụ thể được xác định theo công thức sau:
Thuế tài nguyên = Tỷ lệ (%) thuế suất * Giá tính thuế
Trong đó:
- Tỷ lệ (%) thuế suất là 3-10%
- Giá tính thuế là giá trị của đất san lấp theo quy định của pháp luật.
- Giá tính thuế của đất san lấp được xác định theo giá thị trường tại thời điểm khai thác, hoặc theo giá do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định.
Ví dụ: Một công ty khai thác 100m3 đất san lấp, giá thị trường của đất san lấp tại thời điểm khai thác là 100.000 đồng/m3. Mức thuế suất thuế tài nguyên đối với đất san lấp là 5%.
Như vậy, số tiền thuế tài nguyên mà công ty phải nộp là:
Thuế tài nguyên = 5% * 100.000 đồng/m3 * 100m3 = 5.000.000 đồng
Ngoài ra, đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình còn được miễn thuế tài nguyên trong các trường hợp sau:
- Đất do tổ chức, cá nhân được giao, được thuê khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất được giao, được thuê;
- Đất khai thác để san lấp công trình phục vụ mục đích quốc phòng, an ninh.
Trên đây là một số thông tin về Hướng dẫn thực hiện cách tính thuế tài nguyên đất san lấp. Hy vọng với những thông tin ACC đã cung cấp sẽ giúp bạn giải đáp được những thắc mắc về vấn đề trên. Nếu bạn cần hỗ trợ hãy đừng ngần ngại mà liên hệ với Công ty Kế toán Kiểm toán ACC, để được chúng tôi hỗ trợ nhanh chóng. ACC cam kết sẽ giúp bạn có trải nghiệm tốt nhất về các dịch vụ mà mình cung cấp đến khách hàng. Chúng tôi luôn đồng hành pháp lý cùng bạn.
