Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là một loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, có tính chất xa xỉ hoặc gây tác động xấu đến sức khỏe người tiêu dùng. Thuế TTĐB được quy định tại Nghị định số 14/2019/NĐ-CP ngày 21 tháng 01 năm 2019 của Chính phủ. Vậy quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt như thế nào ? Bài viết này của ACC sẽ gúp bạn hiểu rõ hơn.
Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
1. Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là gì?
Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là việc người nộp thuế được phép trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vào số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra hoặc cung ứng cho người tiêu dùng khi hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đó được sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
2. Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
Theo quy định tại Điều 7 của Nghị định 108/2015/NĐ-CP, được sửa đổi bởi Nghị định 14/2019/NĐ-CP, việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt.
Đối với các hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
- Các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thể khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp khi nhập khẩu nguyên liệu hoặc khi mua nguyên liệu từ cơ sở sản xuất trong nước.
- Điều này bao gồm cả số thuế đã nộp theo quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan, trừ khi có xử phạt về gian lận hoặc trốn thuế.
- Số thuế khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng trong sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Đối với xăng sinh học:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ căn cứ vào số thuế đã nộp hoặc đã trả cho nguyên liệu mua vào trong kỳ khai thuế trước đó của xăng khoáng, dùng để sản xuất xăng sinh học.
- Doanh nghiệp sản xuất hoặc pha chế xăng sinh học thực hiện kê khai và nộp thuế tại cơ quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính.
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt chưa khấu trừ hết từ xăng khoáng được dùng để bù trừ với thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp từ các hàng hóa, dịch vụ khác trong kỳ.
- Nếu còn số thuế chưa khấu trừ hết sau khi bù trừ, số này sẽ được khấu trừ vào kỳ tiếp theo hoặc được hoàn trả.
Đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
- Số thuế đã nộp ở khâu nhập khẩu (bao gồm cả số thuế đã nộp theo quyết định ấn định thuế) có thể được khấu trừ khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khi bán ra trong nước.
- Tuy nhiên, số thuế khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế tiêu thụ đặc biệt tính được khi bán ra trong nước.
- Phần chênh lệch không được khấu trừ giữa số thuế đã nộp khi nhập khẩu và số thuế bán ra trong nước sẽ được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
3. Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
Theo quy định tại khoản 3 Điều 7 của Nghị định 108/2015/NĐ-CP, đã được sửa đổi bởi Nghị định 14/2019/NĐ-CP, các điều kiện để khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:
– Đối với việc nhập khẩu nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm sản xuất hàng hóa chịu thuế hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, chứng từ cần thiết để khấu trừ thuế là chứng từ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tại khâu nhập khẩu.
– Đối với việc mua nguyên liệu trực tiếp từ nhà sản xuất trong nước:
- Cần có hợp đồng mua bán hàng hóa, trong đó phải ghi rõ hàng hóa được sản xuất trực tiếp bởi cơ sở bán hàng; bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng (có chữ ký và dấu của cơ sở bán hàng).
- Cần có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
- Chứng từ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là hóa đơn giá trị gia tăng khi mua hàng.
Công thức tính số thuế tiêu thụ đặc biệt mà đơn vị đã trả khi mua nguyên liệu là:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả = Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt × Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
Trong đó, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được tính theo công thức:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = [Giá mua chưa có thuế GTGT (thể hiện trên hóa đơn GTGT) – Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)]/ (1 + Thuế suất thuế TTĐB)
Khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định theo công thức:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa bán ra trong kỳ – Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu hoặc đã trả cho nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán ra trong kỳ
Nếu không xác định được chính xác số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp (hoặc đã trả) cho nguyên liệu tương ứng với sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, có thể sử dụng số liệu từ kỳ trước để tính toán số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ và điều chỉnh theo số thực tế vào cuối quý hoặc cuối năm.
Lưu ý rằng số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ không được vượt quá số thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm.
4. Hồ sơ hợp lệ để khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào
Đối với nhập khẩu nguyên liệu hoặc hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
- Chứng từ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tại khâu nhập khẩu (bao gồm cả chứng từ theo quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan).
Đối với mua nguyên liệu từ nhà sản xuất trong nước:
- Hợp đồng mua bán hàng hóa: Hợp đồng phải ghi rõ hàng hóa do cơ sở bán hàng sản xuất trực tiếp.
- Bản sao giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng, có chữ ký và dấu của cơ sở bán hàng.
- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Để chứng minh việc thanh toán cho nguyên liệu.
- Hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT): Hóa đơn này phải thể hiện rõ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả khi mua nguyên liệu.
5. Thời hạn khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào
Thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua vào trong kỳ khai thuế được khấu trừ toàn bộ trong kỳ khai thuế.
Thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua vào kỳ trước nhưng chưa được khấu trừ hết trong kỳ hiện tại được khấu trừ vào kỳ khai thuế tiếp theo, nhưng tối đa không quá 36 tháng kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là một quyền lợi của người nộp thuế khi mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh. Doanh nghiệp cần lưu ý các quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo quyền lợi của mình.
Trên đây là một số thông tin về quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt. Hy vọng với những thông tin ACC đã cung cấp sẽ giúp bạn giải đáp được những thắc mắc về vấn đề trên. Nếu bạn cần hỗ trợ hãy đừng ngần ngại mà liên hệ với Công ty Kế toán Kiểm toán Thuế ACC, để được chúng tôi hỗ trợ nhanh chóng. ACC cam kết sẽ giúp bạn có trải nghiệm tốt nhất về các dịch vụ mà mình cung cấp đến khách hàng. Chúng tôi luôn đồng hành pháp lý cùng bạn.
